Перенос убытков на будущее

В соответствии с требованиями ст. 283 гл. 25 НК РФ налогоплательщики, признавшие убытки в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на ее часть. Налогоплательщик вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет. Совокупная сумма переносимого убытка не может превышать величину налоговой базы для правоотношений, возникших после 2006 года.
Методика учета таких операций будет описана далее.
Признание убытков
Операция по переносу убытков на будущее отражается перед закрытием года датой последнего дня года с помощью проводки (перед проведением регламентной операцией Реформация баланса):
с кредита счета 99.01.1 "Прибыли и убытки по деятельности, не облагаемой ЕНВД"
в дебет счета 97.21 "Расходы будущих периодов" 
"сумма БУ" и "сумма ПР" не заполнены
"сумма НУ" равна сумме убытка по дебету и по кредиту
"сумма ВР" равна сумме убытка с минусом по дебету и по кредиту
В аналитике 97.21 счета должна содержаться следующая информация:
дата начала переноса убытка (первый день года, следующего после года получения убытка),
дата окончания переноса убытка (дата начала плюс 10 лет),
сумма убытка,
вид РБП - Убытки прошлых лет, 
способ признания - В особом порядке,
счет списания и аналитику указывать не требуется.

Перенос убытка на будущее означает, что в будущем планируется уменьшение налоговой базы. В бухгалтерском учете такое уменьшение налоговой базы произойдет за счет списания отложенного налогового актива. Поэтому в момент переноса убытка в ручной операции отражаются временные разницы в оценке актива "Расходы будущих периодов".  А в бухгалтерском учете отражается возникновение отложенного налогового актива. С помощью проводки:
с кредита счета 09 по виду "Убыток текущего периода" 
в дебет счета 09 по виду "Расходы будущих периодов"
на сумму, равную сумме убытка, умноженную на ставку налога на прибыль.
Декларация по налогу на прибыль
Декларация покажет убыток и нулевой показатель налога на прибыль.

Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах покажет в качестве убытка до налогообложения (2300) ту же сумму убытка, что в декларации. В строке 2421 будет показана сумма отложенного налогового актива, а строка 2400 покажет чистую прибыль, как убыток до налогообложения, уменьшенный на сумму отложенного налогового актива. Таким образом, в показателе чистой прибыли будет учтен тот отложенный налоговый актив, который в дальнейшем уменьшит налогооблагаемую базу налога на прибыль.

Уменьшение налогооблагаемой базы на сумму убытков прошлых лет
При проведении регламентной операции "Списание убытков прошлых лет" программа спишет с кредита счета 97.21 в дебет счета 99.01 сумму убытков прошлых лет, согласно нормам, приведенным в начале статьи по налоговому учету и по учету разниц.
При этом, если в каком-то месяце текущего периода организация получит убыток, то сумма ранее погашенного убытка прошлого периода будет отсторнирована на сумму убытка текущего.

При проведении регламентной операции "Расчет налога на прибыль" сумма налога на прибыль будет уменьшена за счет списания отложенного налогового актива. Это будет отражено проводкой с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" по виду "Расходы будущих периодов" в дебет счета 68.04.2 "Расчет налога на прибыль".
Декларация по налогу на прибыль
Декларация покажет в качестве налоговой базы (прил. 4 к листу 2 стр.140) финансовый результат от деятельности предприятия за текущий период. В строке 150 в качестве суммы убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, кредитовый оборот счета 97.21 суммы НУ. На эту сумму будет уменьшен показатель налоговой базы для исчисления налога (стр.120). Уменьшение и перенос суммы погашенного убытка прошлых лет будет произведён только в том случае, если будет указан Признак налогоплательщика в Приложении 4.


Отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах покажет в качестве убытка до налогообложения (2300) финансовый результат от деятельности предприятия за текущий период. В строке 2450 будет показана сумма списанного отложенного налогового актива, в строке 2410 - величина налога на прибыль (дебетовый оборот счета 68.4.1). А строка 2400 покажет чистую прибыль, как финансовый результат от деятельности предприятия минус условный расход по налогу на прибыль. Т.о. списание отложенного налогового актива не увеличивает показатель чистой прибыли, т.к. это увеличение уже было произведено ранее в момент приятия убытков на будущее.
 

Категория статьи: 
Возможно Вам будет интересно: